Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима

Третья отличительная особенность заключается в том, что налоговый режим имеет сплошной характер, т.е. является обязательным к применению всеми без исключения налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в определенных областях деятельности. Поэтому ни один налогоплательщик не может по своему желанию отказаться от его применения.

Четвертое отличие заключается в том, что этот режим позволяет государству упростить систему налогообложения для субъектов малого и среднего бизнеса. Единым налогом заменяется совокупность налоговых платежей, исчисляемых и уплачиваемых при общем режиме налогообложения, что упрощает работу финансовых и бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов и позволяет им снизить затраты различных ресурсов на организацию и ведение бухгалтерского учета.

Особенностью данного налогового режима является отсутствие льгот, которые в налогообложении выступают в качестве важнейшего, если не основного инструмента выполнения налогами регулирующей функции. Нельзя не согласиться с мнением И. Горского, который полагает, что льготы как элемент налога "как раз и устанавливаются вопреки логике налога, являясь внешним, случайным вмешательством в налог, тогда как из самого налога никак не следуют какие-то поблажки или исключения. В этом отношении льгота куда больше говорит о политических интересах, профессиональной принадлежности ее автора, чем о налоге".

И несмотря на это, льготы были и будут устанавливаться по большинству налогов, хотя они и увеличивают затраты на ведение налогового учета и осуществление контрольных мероприятий. Но льготы, нарушая общие условия хозяйствования у различных категорий налогоплательщиков, необходимы прежде всего для решения не экономических, а социальных задач, стоящих перед государством. Что же касается ЕНВД, то поскольку это специальный налоговый режим, то он ставит плательщиков в особые условия налогообложения в целом и, таким образом, является льготным по своей сути, но не исключает установления дополнительных льгот.

Таким образом, применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности требует решения следующих методологических проблем:

выбор критериев для включения налогоплательщиков в группу, переводимую на данную систему налогообложения;

выбор момента времени установления и отмены действия системы налогообложения для конкретных категорий налогоплательщиков;

установление элементов налогообложения, и прежде всего разработка методики расчета вмененного дохода, определение базовой доходности и корректирующих коэффициентов, выбор физического показателя;

достижение оптимальной координации федерального и регионального законодательства.