|
В качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод.
В состав доходов включаются:
§ доходы от реализации товаров и имущественных прав (в т.ч. авансы, полученные в счет будущих поставок);
§ внереализационные доходы.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не учитываются и при применении упрощенной системы налогообложения.
В состав расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете единого налога, включаются:
§ расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
§ расходы на ремонт основных средств (в т.ч. числе арендованных);
§ материальные расходы;
§ расходы на оплату труда;
§ расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством РФ;
§ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
§ проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанных с оплатой банковских услуг;
§ расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;
§ арендные платежи за арендуемое имущество;
§ расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);
§ расходы на командировки;
§ расходы на канцелярские товары;
§ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
§ расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
§ расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
§ расходы на покупку товаров;
§ и др. расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ.
Если основные средства приобретены в период применения упрощенной системы, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода объектов основных средств в эксплуатацию сразу в полных суммах (включая НДС).
Стоимость имущества, купленного до перехода на упрощенную систему, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода. Механизм списания этой стоимости в расходы зависит от срока полезного использования основного средства.
Если этот срок не превышает 3 лет, то остаточная стоимость основного средства включается в расходы в течение одного года применения упрощенной системы (равными долями по отчетным периодам).
Если срок полезного использования основного средства составляет от 3 до 15 лет включительно, то в течение первого года применения упрощенной системы списывается 50% остаточной стоимости, во второй год - 30%, в третий - 20% стоимости основного средства (равными долями по отчетным периодам).
Если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет, то остаточная стоимость такого средства включается в расходы на приобретение основных средств в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основного средства.
Перечень расходов для упрощенной системы является закрытым, т.е. расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ, не принимаются во внимание при расчете единого налога.
Пример 3
ООО «Студент» перешло на УСН с 1 января текущего года. На момент перехода у ООО числились следующие основные средства:
• сервер со сроком полезного использования 3 года и остаточной стоимостью 62 000 руб.;
• машина со сроком полезного использования 10 лет и остаточной стоимостью 480 000 руб.;
• металлический сейф со сроком полезного использования 20 лет и остаточной стоимостью 150 000 руб.;
В 1-й год применения УСН ООО «Студент» приобрело холодильник стоимостью 75 000 руб. (в т.ч. НДС) со сроком полезного использования 5 лет.
ООО «Студент» отражает расходы на приобретение основных средств следующим образом:
-й год применения упрощенной системы:
• сервер - 62 000 руб. (т.е. вся сумма списывается на расходы равномерно по отчетным периодам);
• машина - 240 000 руб. (480 000 руб. × 50%);
• металлический сейф - 15 000 руб. (150 000 руб. : 10 лет);
• холодильник - 75 000 руб. (вся стоимость оборудования, включая НДС, списывается на расходы в момент ввода оборудования в эксплуатацию);
-й год применения упрощенной системы:
• машина - 144 000 руб. (480 000 руб. × 30%);
• металлический сейф - 15 000 руб. (150 000 руб. : 10 лет);
-й год применения упрощенной системы:
• машина - 96 000 руб. (480 000 руб. × 20%);
• металлический сейф - 15 000 руб. (150 000 руб. : 10 лет)
В последующие годы ООО «Студент» будет списывать только стоимость металлического сейфа (15 000 руб. в год) при условии, что новые основные средства не приобретаются.
|
