Характеристика элементов акцизов

К операциям, освобождаемым от акциза, относятся:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому для производства других подакцизных товаров;

реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной спиртосодержащей продукции в порядке, установленном Федеральным законом от 22.11.1995 №171-ФЗ;

реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;

реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

первичная реализация конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства. [Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2): по состоянию на 1 января 2010 г. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. Ст.182 ,183 и 191]

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц. [Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2): по состоянию на 1 января 2010 г. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009.ст.192.]

Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

А1= Онатур * Сспец , (1)

Где А1 -сумма акциза;

Онатур - объект обложения в натуральном выражении;

Сспец - ставка акциза (руб.).

При использовании для производства ПАТ приобретенного подакцизного сырья:

А2 = А1 - З, (2)

Где А2 - сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З - сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства ПАТ) сырья подлежащая зачету.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

А3 = (Остоим * Садвал)/100%, (3)

Где А3 - сумма акциза;

Остоим - объект обложения в стоимостном выражении;

Садвал - ставка акциза (%)

При использовании для производства ПАТ приобретенного подакцизного сырья:

А4=А3 - З, (4)

Где А4 - сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

А5=А1 + А3=Онатур * Сспец + (Остоим + Садвал)/100%, (5)

Где А5 - сумма акциза;

При использовании для производства ПАТ приобретенного подакцизного сырья:

А6=А5 - З, (6)

Где А5 - сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передача) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Таблица 2 Виды подакцизных товаров и сроки их уплаты