Элементы налогообложения ЕНВД

сезонность;

режим работы;

фактический период времени осуществления деятельности;

величину доходов;

особенности места ведения предпринимательской деятельности;

площадь информационного поля электронных табло;

площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

иные особенности.

Значение коэффициента К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ неограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников. Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом К2 неправомерно.Представительные органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его составляющие (так называемые значения К2).Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

Значения К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.Если коэффициент К2 вообще не установлен местными властями или нормативно-правовой акт, его установивший, был признан недействующим, ЕНВД подлежит расчету исходя из базовой доходности, размер которой приведен в п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ (Определение ВАС РФ от 29 мая 2009 г. N ВАС-3703/09). Документы, изменяющие значение коэффициента К2, вступают в силу не ранее чем через месяц после их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВД (п. 1 ст. 5 НК РФ). Значения коэффициента К2, установленные Решением городской Думы Краснодара от 02.09.2005 № 72 п.6 (в ред. от 21.05.2009 № 56 п.5) на 2011г. приведены в Приложении 3.

Если деятельность осуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то возможно учесть указанные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленного соответствующим нормативным актом (законом). Сделать это можно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право налогоплательщика на такую корректировку. Кроме того, право на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении К2 местными властями.

Согласно разъяснениям Минфина России возможна корректировка значения коэффициента К2, при условии отсутствия регулярной деятельности, в частности, при работе с санитарными днями;с выходными днями; согласно утвержденному графику.Также корректировка К2 может проводиться в случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам относятся: временная нетрудоспособность; аварийная ситуация; временное приостановление деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти; ремонт и т.п Отсутствие ведения предпринимательской деятельности должно быть подтверждено документально .

В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась.